一、金融業(yè)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策實(shí)施中存在的問(wèn)題與對(duì)策

　　(一)應(yīng)進(jìn)一步明確金融企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的加計(jì)扣除政策

　　根據(jù)《企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前扣除管理辦法(試行)》(國(guó)稅發(fā)[2008]116號(hào))規(guī)定，企業(yè)從事《國(guó)家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》和《當(dāng)前優(yōu)先發(fā)展的高技術(shù)產(chǎn)業(yè)化重點(diǎn)領(lǐng)域指南(2007年度)》規(guī)定項(xiàng)目的研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)，其在一個(gè)納稅年度中實(shí)際發(fā)生的八類費(fèi)用支出，允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照規(guī)定實(shí)行加計(jì)扣除。金融信息化軟件屬于《國(guó)家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》的電子信息技術(shù)大類，可以享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策。但在實(shí)際管理與操作過(guò)程中，還有以下幾個(gè)方面需要明確：

　　1.個(gè)性化軟件設(shè)計(jì)。金融企業(yè)計(jì)算機(jī)系統(tǒng)開(kāi)發(fā)往往通過(guò)購(gòu)買基礎(chǔ)軟件后再委托其他公司進(jìn)行個(gè)性化設(shè)計(jì)(開(kāi)發(fā))。但實(shí)際工作中很難判定“個(gè)性化”設(shè)計(jì)(開(kāi)發(fā))的程度要達(dá)到何種標(biāo)準(zhǔn)才符合規(guī)定的“創(chuàng)造性運(yùn)用科學(xué)技術(shù)新知識(shí)，或?qū)嵸|(zhì)性改進(jìn)技術(shù)、工藝、產(chǎn)品(服務(wù))”，亟需明確。

　　2.軟件向本地轉(zhuǎn)化。金融企業(yè)將境外軟件“本地化”，如進(jìn)行本地化定制、本地系統(tǒng)接口開(kāi)發(fā)等情況較多。那么，上述“本地化”是否僅為“對(duì)公開(kāi)的科研成果直接應(yīng)用”，而不屬于研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)，需要明確。

　　3.科學(xué)界定軟件內(nèi)容。金融企業(yè)開(kāi)發(fā)的軟件系統(tǒng)中，往往既包含了與金融企業(yè)提供的服務(wù)直接相關(guān)的部分，又包含了為內(nèi)部管理需要或者為滿足監(jiān)管部門報(bào)送數(shù)據(jù)報(bào)表要求而開(kāi)發(fā)的部分。建議按照軟件內(nèi)容進(jìn)行區(qū)分，凡與金融企業(yè)提供的服務(wù)直接相關(guān)的部分就屬于“新技術(shù)，新產(chǎn)品、新工藝”;只是為了內(nèi)部管理需要或者為了滿足監(jiān)管部門報(bào)送數(shù)據(jù)報(bào)表要求而開(kāi)發(fā)的與金融服務(wù)對(duì)象無(wú)直接關(guān)系的部分就不屬于“新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝”。

　　(二)融資租賃企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策建議

　　1.由于融資租賃行業(yè)存在著較大的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，建議給予1%～3%的準(zhǔn)備金提取在企業(yè)所得稅稅前扣除。

　　2.融資租賃企業(yè)的設(shè)備應(yīng)允許選擇加速折舊的稅收優(yōu)惠。

　　3.對(duì)于融資租賃企業(yè)購(gòu)買的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)設(shè)備，應(yīng)給予10%的投資稅收抵免。

　　在上述基本政策優(yōu)惠基礎(chǔ)上，還應(yīng)根據(jù)融資租賃具體租賃物涉及的產(chǎn)品或行業(yè)給予特定的企業(yè)所得稅減免。

　　二、航運(yùn)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策存在的問(wèn)題與對(duì)策

　　(一)對(duì)注冊(cè)在上海洋山保稅區(qū)等國(guó)家重點(diǎn)保稅區(qū)域的航運(yùn)企業(yè)應(yīng)給予一定的稅收優(yōu)惠

　　目前，國(guó)際上大多數(shù)航運(yùn)企業(yè)注冊(cè)在我國(guó)香港(公司利得稅16.5%)、巴拿馬(每年3000美元管理費(fèi))等低稅率地區(qū)或國(guó)家。如果對(duì)注冊(cè)在諸如上海洋山保稅港區(qū)內(nèi)國(guó)家重點(diǎn)保稅區(qū)的航運(yùn)企業(yè)也有相應(yīng)的所得稅優(yōu)惠措施，將有利于提高洋山等保稅區(qū)域的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，有利于中國(guó)企業(yè)更平等地參與國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)。

　　(二)應(yīng)適當(dāng)擴(kuò)大公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目?jī)?yōu)惠范圍，延長(zhǎng)稅收優(yōu)惠期限

　　為了保增長(zhǎng)、調(diào)結(jié)構(gòu)、惠民生和促發(fā)展，加快促進(jìn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展，國(guó)家采取了拉動(dòng)內(nèi)需等一系列政策措施，目前正步入新一輪基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)高峰期。建議適當(dāng)擴(kuò)大公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目稅收優(yōu)惠范圍。將越江隧道、橋梁建設(shè)等重大項(xiàng)目納入《公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》(以下簡(jiǎn)稱《目錄》)，從而加快區(qū)域間、城際間和城鄉(xiāng)間道路交通建設(shè)，降低百姓出行成本和城市運(yùn)輸成本，改善城鄉(xiāng)居住環(huán)境。

　　新《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，對(duì)符合《目錄》的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目，自項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入所屬的納稅年度起，企業(yè)所得稅“三免三減半”。鑒于隧道、橋梁、港口碼頭建設(shè)等項(xiàng)目有投資額大、回收期長(zhǎng)的特點(diǎn)，建議對(duì)此類建設(shè)項(xiàng)目繼續(xù)沿用老稅法下企業(yè)所得稅“五免五減半”的稅收優(yōu)惠政策。

　　另外，新《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，享受上述優(yōu)惠政策的主體必須是從事公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目的企業(yè)，從事承包經(jīng)營(yíng)、承包建設(shè)者不得享受所得稅優(yōu)惠。如上海洋山深水港區(qū)項(xiàng)目，由于跨省市且建設(shè)涉及資金量極大，根據(jù)大團(tuán)結(jié)、大聯(lián)合、大協(xié)作原則，實(shí)行“融資、建設(shè)、經(jīng)營(yíng)”三分離的港口投資經(jīng)營(yíng)模式，經(jīng)營(yíng)單位與建設(shè)單位不一致，導(dǎo)致企業(yè)享受“三免三減半”的所得稅優(yōu)惠政策存在障礙。為加快落實(shí)推進(jìn)國(guó)際航運(yùn)中心建設(shè)步伐，建議對(duì)該政策的享受主體作適當(dāng)擴(kuò)大性解釋。

　　(三)對(duì)航運(yùn)企業(yè)購(gòu)置的用于環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全等專用設(shè)備應(yīng)給予投資稅收抵免待遇

　　新《增值稅暫行條例》廢止了原外商投資企業(yè)采購(gòu)國(guó)產(chǎn)設(shè)備的政策優(yōu)惠，同時(shí)，由于航運(yùn)企業(yè)購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)都用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，也無(wú)法享受現(xiàn)有的購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣政策。因而，為公平行業(yè)稅負(fù)，促進(jìn)航運(yùn)業(yè)的發(fā)展，建議對(duì)航運(yùn)企業(yè)給予企業(yè)所得稅抵免。尤其是對(duì)購(gòu)建船舶的航運(yùn)企業(yè)中，具有環(huán)保、節(jié)能、安全等設(shè)施，并能單獨(dú)核算的，建議比照新《企業(yè)所得稅法》有關(guān)企業(yè)購(gòu)置用于環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的投資額，給予10%的投資稅收抵免。

　　(四)大型航運(yùn)企業(yè)集團(tuán)應(yīng)允許采取合并納稅方式

　　目前，大型航運(yùn)集團(tuán)所屬的企業(yè)經(jīng)營(yíng)情況參差不齊。特別是國(guó)有大型跨地區(qū)的航運(yùn)集團(tuán)，由于各地稅收政策執(zhí)行口徑不一，造成集團(tuán)內(nèi)企業(yè)稅負(fù)不均，不利于大型集團(tuán)公司企業(yè)資金的統(tǒng)籌安排和集中管理。因此，應(yīng)繼續(xù)采取大型航運(yùn)集團(tuán)合并納稅方式。

　　(五)應(yīng)免征或減征國(guó)內(nèi)航空公司支付租金的預(yù)提所得稅

　　目前，國(guó)內(nèi)航空公司所使用飛機(jī)全部依賴外國(guó)進(jìn)口，國(guó)內(nèi)航空公司向境外支付飛機(jī)、航材的租金中，包含了外方應(yīng)負(fù)擔(dān)的預(yù)提所得稅，即外方將稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁給了國(guó)內(nèi)航空公司。建議參照國(guó)外可行的做法(如加拿大、印度均給予免稅)，免征或減征國(guó)內(nèi)航空公司支付租金的預(yù)提所得稅，以利于我國(guó)航空業(yè)的做大做強(qiáng)。

　　三、現(xiàn)代服務(wù)業(yè)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策存在的問(wèn)題與對(duì)策

　　(一)高端服務(wù)行業(yè)應(yīng)給予稅收優(yōu)惠

　　在已取消的優(yōu)惠政策中，新辦第三產(chǎn)業(yè)企業(yè)所得稅減免政策曾經(jīng)發(fā)揮過(guò)重要作用。在當(dāng)前需要大力發(fā)展現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的緊要關(guān)頭，本文認(rèn)為有必要對(duì)高端服務(wù)業(yè)恢復(fù)新辦企業(yè)減免稅優(yōu)惠。

　　高端服務(wù)業(yè)包括金融創(chuàng)新、現(xiàn)代物流、網(wǎng)絡(luò)信息、創(chuàng)意設(shè)計(jì)等行業(yè)，具有高科技含量、高人力資本投入、高附加值、高產(chǎn)業(yè)帶動(dòng)力、高開(kāi)放度、低資源消耗、低環(huán)境污染等特征。建議在合理界定高端服務(wù)業(yè)行業(yè)范圍的基礎(chǔ)上，給予新辦企業(yè)減免稅和高新技術(shù)企業(yè)減按15%稅率征收的優(yōu)惠政策。

　　(二)完善技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)稅收優(yōu)惠

　　2009年5月份頒布的《關(guān)于技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)有關(guān)稅收政策問(wèn)題的通知》(財(cái)稅[2009]63號(hào))將原先蘇州工業(yè)園區(qū)的技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)的稅收試點(diǎn)政策推廣到全國(guó)20個(gè)服務(wù)外包示范城市。文件規(guī)定企業(yè)從事規(guī)定范圍內(nèi)的技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)業(yè)務(wù)收入總和應(yīng)占本企業(yè)當(dāng)年總收入的70%以上，并強(qiáng)調(diào)企業(yè)應(yīng)獲得有關(guān)國(guó)際資質(zhì)認(rèn)證并與境外客戶簽訂服務(wù)外包合同且其向境外客戶提供的國(guó)際(離岸)外包服務(wù)業(yè)務(wù)收入不低于企業(yè)當(dāng)年總收入的50%.

　　政策的出發(fā)點(diǎn)是鼓勵(lì)企業(yè)“走出去”，更多地參與國(guó)際服務(wù)外包業(yè)務(wù)的競(jìng)爭(zhēng)。但是根據(jù)對(duì)上海市的情況調(diào)查來(lái)看，目前服務(wù)外包企業(yè)中獲得境外外包服務(wù)收入超過(guò)企業(yè)當(dāng)年總收入50%以上的企業(yè)并不多，因此，能真正享受政策優(yōu)惠的企業(yè)還比較少。在我國(guó)服務(wù)外包業(yè)發(fā)展的起步階段，為了使政策能夠惠及更多的企業(yè)，建議適當(dāng)降低稅收優(yōu)惠門檻，降低技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)業(yè)務(wù)收入占企業(yè)總收入的比例，并對(duì)國(guó)內(nèi)外的外包服務(wù)收入一視同仁，均納入技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)的認(rèn)定與管理。