轉(zhuǎn)讓定價是當前外資企業(yè)中使用最為廣泛的一種避稅手段。按照我國稅法規(guī)定外資企業(yè)的境外母公司向外資企業(yè)提供專利、專有技術(shù)、商標使用權(quán)等知識產(chǎn)權(quán)所得的特許權(quán)使用費,要按支付的特許權(quán)使用費的10%在我國繳納預提所得稅。但是外資企業(yè)在利用特許權(quán)使用費規(guī)避預提所得稅的時候,也要考慮到這樣一個問題,因為將特許權(quán)使用費打入了設備的價格,在無形之下也導致的關(guān)稅的增加,因此在采用這種方式的情況下,一定要權(quán)衡收益的得失。兩免三減半和5年彌補虧損期都是我國當初為了鼓勵外資企業(yè)在華投資,在所得稅法中所規(guī)定。外資企業(yè)在華經(jīng)營,從開始獲利的年度起,第1年和第2年免征企業(yè)所得稅,第3年到第5年減半征收企業(yè)所得稅。
是利用我國特定的稅收政策和制度,而采取的避稅方法。所謂合理是因為沒有違反國家的稅法規(guī)定,在法律允許的范圍的盡可能的幫助企業(yè)少繳或不繳稅款,從而為企業(yè)爭取到更多的利益。
外資公司最常用的幾種避稅方法主要如下:
利用資本弱化
資本弱化是指企業(yè)投資者為了達到避稅或其他目的,在企業(yè)融資方式的選擇上,降低股本的比重,提高負債的比重,以貸款方式替代募股方式進行的融資。資本弱化的特點是企業(yè)注冊資本與負債的比例不合理。企業(yè)權(quán)益資本和著無資本的比例應為1:1,當權(quán)益資本小于債務資本時,即資本弱化。
在一些外資企業(yè)中,外方投資者往往不以自有資金投資,而是通過境外母公司向企業(yè)提供貸款以滿足企業(yè)營運資金的需求。這樣企業(yè)就可以將借款利息記入成本,減少了應納稅所得額。而這個并不會影響境外母公司的收入,境外母公司不但可以得到利息收入,還可以按照協(xié)議規(guī)定的比例獲得股息收入。這比起境外母公司直接投資,獲得股息收入更有利可圖。
轉(zhuǎn)讓定價
轉(zhuǎn)讓定價是當前外資企業(yè)中使用最為廣泛的一種避稅手段。轉(zhuǎn)讓定價是指跨國公司內(nèi)部母公司與子公司、子公司與子公司之間進行商品、勞務或技術(shù)交易時所采用的內(nèi)部價格。跨國企業(yè)通過轉(zhuǎn)讓定價把利潤從高稅國家轉(zhuǎn)移到低稅國家關(guān)聯(lián)企業(yè),增加低稅國關(guān)聯(lián)企業(yè)的稅負,與此同時高稅國關(guān)聯(lián)企業(yè)的利潤以及稅負都下降了,最終結(jié)果就可以使得跨國公司整體的稅負得到下降。外資企業(yè)運用轉(zhuǎn)讓定價主要可以通過:商品購銷、提供勞務、融通資金、轉(zhuǎn)讓設備、無形資產(chǎn)交易等。
為了避免大量稅收的流失,我國在即將推出的新稅法中也推出了反轉(zhuǎn)移定價避稅的條款,因此外資企業(yè)以后想再通過轉(zhuǎn)讓定價進行避稅的話,就會多了很多阻礙。
特許權(quán)使用費
按照我國稅法規(guī)定外資企業(yè)的境外母公司向外資企業(yè)提供專利、專有技術(shù)、商標使用權(quán)等知識產(chǎn)權(quán)所得的特許權(quán)使用費,要按支付的特許權(quán)使用費的10%在我國繳納預提所得稅。
為了規(guī)避這方面的預提所得稅,境外母公司往往會把專有技術(shù)等產(chǎn)權(quán)的轉(zhuǎn)讓與設備投資同時進行,將特許權(quán)使用費打入設備的價格。這樣的話就不必單獨收取特許權(quán)使用費。但是外資企業(yè)在利用特許權(quán)使用費規(guī)避預提所得稅的時候,也要考慮到這樣一個問題,因為將特許權(quán)使用費打入了設備的價格,在無形之下也導致的關(guān)稅的增加,因此在采用這種方式的情況下,一定要權(quán)衡收益的得失。
利用稅法中“兩免三減半”和5年彌補虧損期的規(guī)定
“兩免三減半”和5年彌補虧損期都是我國當初為了鼓勵外資企業(yè)在華投資,在所得稅法中所規(guī)定。外資企業(yè)在華經(jīng)營,從開始獲利的年度起,第1年和第2年免征企業(yè)所得稅,第3年到第5年減半征收企業(yè)所得稅。
一些,在“兩免三減半”的優(yōu)惠期結(jié)束后,又投資開設一個新的外資企業(yè),重新享受稅收優(yōu)惠。要指出的是在明年年初的即將實行的新稅法中,這項優(yōu)惠措施已經(jīng)取消。
在稅法中還規(guī)定,外商投資企業(yè)和外國企業(yè)在中國境內(nèi)設立的從事生產(chǎn)、經(jīng)營的機構(gòu)、場所發(fā)生年度虧損,可以用下一納稅年度的所得彌補;下一納稅年度的所得不足彌補的,可以逐年延續(xù)彌補,但最長不得超過5年。運用5年虧損彌補期的規(guī)定,再結(jié)合“兩免三減半”的優(yōu)惠,外資企業(yè)完全可以在10年的經(jīng)營期內(nèi)不納稅或繳納很少的稅款。10年期滿后,外資企業(yè)既可以注銷企業(yè),也可以保留企業(yè)繼續(xù)經(jīng)營而利用其他手段繼續(xù)避稅。
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